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暂免征收部分小微企业增值税和营业税的会计处理
信息来源:长春代理记账    发布人:长春财务代理    发布日期:2013/12/1
 

    2013年07月29日《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)规定:自2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。
    符合条件的企业或非企业性单位的会计同行或许问:那还需不需要计提税费?怎么做分录?针对这样的提问,截止目前没有对应的文件支持。某比较权威网站答问如下(见以下蓝色部分内容,请勿对号入座):
    请问老师!直接减免增值税的会计处理,我理解为借:银行存款,贷:主营业务收入,贷:应交增值税。同时借:应交增值税,贷:营业外收入。
咨询时间:2013-08-27
欢迎您的提问:
    根据现行《企业会计准则第16号——政府补助》及《企业会计准则—会计科目和主要账务处理》规定,直接减免的增值税不是准则规定的政府补助,也不是“营业外收入”科目核算的内容。
    提示:对此是否还需要进行专门的会计处理,实务中是有争议的。我们倾向新准则没有明确规定之前,不需要对此进行专门的会计处理。

    该网站在答复类似问题甚至让读者这样处理业务,有收入时:
   借:现金等科目
       贷:主营业务收入   
           应交税费-应交增值税  
   月末收入没有超过2万元时:
   借:应交税费-应交增值税  
       贷:主营业务收入   
    这样处理,个人认为显然是错误的。用事实说话:
    【实例】长春市某企业小规模纳税人2013年11月现金收到增值税含税收入20600元。
    我们申报增值税收入时,不含税收入是2万元,根据财税〔2013〕52号规定免征增值税,按照这个网站的说法,账面收入应该是20600元。这个操作导致增值税申报收入数与账面数、企业所得税申报收入数不相等。
    另外,根据该文件规定“对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税”,该2万元的额度,不是起征点,而是一项附条件的免税优惠,属于暂时的减免税,属于政府对小企业的补贴优惠,应该计提税金并确认为“营业外收入-减免税收入”。“直接减免的增值税不是准则规定的政府补助,也不是“营业外收入”科目核算的内容”、 “我们倾向新准则没有明确规定之前,不需要对此进行专门的会计处理”,我个人意见,网站的这个观点站不住脚:法无规定不违法!更何况计提税金并确认为“营业外收入-减免税收入”是征税收入而不是政府补助的不征税收入,也不符合不征税收入的条件。
    因此本人倾向的会计处理,有收入时应该是:
    借:现金           20600        

       贷:主营业务收入         20000            

           应交税费-应交增值税    600    

     同时计提附加税费分录:    

     借:主营业务税金及附加 72        

         贷:应交税费-城建税               42
             应交税费-教育附加             18
             应交税费-地方教育附加       12

      月末收入确定不超过2万元时:
      借:应交税费-应交增值税          600        

          应交税费-城建税               42        

          应交税费-教育附加             18
          应交税费-地方教育附加         12        

         贷:营业外收入-减免税收入        672
    另外目前长春市的营业税起征点是2万元。
    有的人说增值税计提并走“营业外收入-减免税收入”好理解,免增值税为啥城建税和教育附加还要计提呢?这样做“劳力”!财会[1995]6号文件不是说:对于直接减免的营业税、消费税,不作账务处理。我个人觉得:
1、这个减免税,是暂时的,国家随时会取消减免。
2、如果不交税就不计提,特别是一个会计年度各月无规律的不交税就不计提,会打乱“年度总收入-增值税-城建税-教育附加-地方教育附加”之间的勾稽关系,一旦漏报就会导致纳税风险,不交税就不计提这样做“劳神”!
3、如果不交税就不计提,不利于财务分析,不利于各个会计期间的真实经营业绩比较。
4、减免,属于国家优惠,与经营无关,不应将该项优惠计入营业利润里面。
    也有人说我家是核定征收企业所得税,计提税费并走“营业外收入-减免税收入”作为企业所得税计税基数不划算。核定征收企业所得税情况下,月末把城建税和教育附加红冲“主营业务税金及附加”、增值税红冲“主营业务成本”或其他成本费用是否可以?前者貌似合理,后者貌似丢手艺。
    以上是个人观点,仅供参考。

 

 

 

 
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