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税控系统专用设备和技术维护费用抵减税款的会计处理
信息来源:长春代理记账    发布人:长春财务代理    发布日期:2012/3/3
 

    近日,财政部、国家税务总局发布了《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 》(财税[2012]15号)。该文件延续了国家税务总局《关于转发〈国家发展改革委关于治理和规范企业纳税环节相关收费问题的通知〉的通知》(国税函[2011]382号)相关政策,减少推行防伪税控系统给纳税人带来的额外负担。
  财税[2012]15号文件规定,经国务院批准,自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用(以下简称设备费)以及缴纳的技术维护费(以下简称维护费)可在增值税应纳税额中全额抵减。该规定加大了优惠力度,纳税人应对相关变化予以关注。
问题一、纳税人购置的税控装置是否可以列为企业的固定资产?
个人意见:可以。根据会计准则《财政补助》规定,财政补贴形成的资产可以作为企业的资产来管理,纳税人购置的税控装置可以全额抵税相当于国家财政给纳税人的补贴,如果该补贴不作为不征税收入,那么这种补贴形成固定资产计提的折旧或作为低值易耗品的摊销就可以税前扣除。
问题二、税控装置为什么要作为企业资产来管理?
个人意见:税控装置不是永久的免费午餐,保修期一过,损坏是需要企业自己出钱买的,不可能让企业二次抵税(我没看到可以二次抵税的规定),所以企业应该明确保管责任,防止丢失、损坏。如果作为费用一次性核销掉,保管责任显然不如作为资产管理合适。更何况目前发行的税控装置都在1000元以上,也符合资产核算管理要求。
问题三、长春市企业使用的地税税控盘并没有全额抵营业税
个人意见:长春市服务企业使用地税发行的税控盘价值1590元,实际并没有全额抵营业税(可能个人理解的口径不一样),只抵了1445.46元(因为主管局把1590元分解为营业税1445.46元、城建税101.18元、教育附加43.36元,地方教育附加略)
实例1:长春市某服务企业2011年12月花1590元买税控盘(按照全额抵营业税计算),该企业会计分录(本文的营业外收入计入当期利润计算缴纳企业所得税):
借:低值易耗品  1590
贷:现金等      1590
(低值易耗品摊销过程分录略)
凭发票在营业税应纳税额中抵减
借:应交税费——应缴营业税
贷:营业外收入
比如,2011年12月计提应缴纳营业税2000元,则企业实际缴纳410元营业税,分录为:
借:应交税费——应缴营业税 1590
贷:营业外收入 1590
如果2011年12月计提应缴纳营业税600元,则企业不需缴纳营业税,另990元可在下期继续抵减,分录为:
借:应交税费——应缴营业税 600
贷:营业外收入 600
2012年1月申报期,企业应交营业税1000元,抵减990元,实际缴纳10元
借:应交税费——应缴营业税 990
贷:营业外收入 990
如果企业第一次买的税控装置超期损坏,第二次买税控装置时只做低值易耗品核算管理不再抵税。
实例2:长春市某一般纳税人企业2012年12月花2400元买税控专用设备和技术维护费,会计分录为:
购入专用设备和技术维护费
借:固定资产2000
借:管理费用400
贷:银行存款等2400
凭发票在增值税应纳税额中抵减
借:应交税费——未交增值税(小规模纳税人为:应交税费——应交增值税)
贷:营业外收入
比如,12月应缴纳增值税3000元,专用设备和技术维护费2400元,则企业实际缴纳600元增值税,分录为:
借:应交税费——未交增值税  2400(小规模纳税人为:应交税费——应交增值税)
贷:营业外收入 2400
如果12月应缴纳增值税500元,专用设备和技术维护费2400元,则企业不需缴纳增值税,另1900元可在下期继续抵减,分录为:
借:应交税费——未交增值税  500(小规模纳税人为:应交税费——应交增值税)
贷:营业外收入   500
2013年1月申报期,企业应交增值税2000元,抵减1900元,实际缴纳100元
借:应交税费——未交增值税  1900(小规模纳税人为:应交税费——应交增值税)
贷:营业外收入——1900

 
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